来源：《审计案例》2025年第12册

看不见的工程　看得见的审计

——以某道路工程审计项目中

路基换填隐蔽工程审计为例

   隐蔽工程承载着建设项目的基础和骨架，具有空间隐蔽性、过程不可逆性、结果滞后性等特征，是工程审计的“深水区”。现实中，参建单位利用信息差伪造验收记录、监理方履职不到位导致过程资料缺失、施工方通过虚增隐蔽工序套取资金等问题屡见不鲜。如何在“看不见”的地方找准审计发力点，有效破解“审计难、验证难”的困境，成为提升工程审计质效、守护国有资产安全的重要命题。本案例聚焦道路工程中常见的地基处理、路基换填等隐蔽工程审计实践，总结归纳了“资料审查+技术验证”的审计方法，为开展此类审计工作提供参考。

构建全过程证据链条

为隐蔽工程还原样貌

隐蔽工程无法直观检查，审计人员往往只能通过大量工程资料为其搭建“形象骨架”，只有通过对关联资料进行逻辑缜密的交叉验证和矛盾分析，才能穿透时间壁垒，初步还原施工真相。因此，构建环环相扣、无法篡改的过程证据链尤为重要。

审查工程前期资料，把控工程应有之貌。主要包括审查项目地质勘察报告，并与设计图纸进行契合性分析，评估设计方案的经济性与合理性；审查全套设计图纸与设计变更资料，特别是关于隐蔽工程的设计详图、施工说明和技术规范，明确对隐蔽工程的设计要求；审查招标文件与工程量清单，明确合同约定的施工范围、工艺标准和计量规则；审查经批准的施工组织设计与专项施工方案，关注其计划采取的工艺、流程和质量控制措施是否与设计相符等。

审查施工过程资料，追溯工程塑形过程。施工过程资料主要包括施工日志、监理日志与监理旁站记录、隐蔽工程验收记录、材料报验资料、影像资料、测量记录等，审计人员需要通过这些纸面记录还原作业场景。一是审核记录的完整性与真实性，重点核查不同资料在时间、人物、事件描述上能否相互印证，如施工日志的每日进度是否与监理日志、影像资料日期相匹配，是否存在事后补签或逻辑矛盾；二是深挖关键节点的控制有效性，如查验隐蔽工程验收记录的签批流程是否合规，附带的简图、数据是否与设计要求和现场影像一致，材料报验单据能否与进场台账、复试报告形成闭环，从而追溯材料实际使用情况；三是关注影像资料的属性信息，在关注画面内容的同时关注其原始拍摄时间、GPS定位信息，判断其是否为该工序、该区段的真实实时记录。

审查结果报告类资料，核验工程提报结果。结果凭证类资料主要指工程竣工图纸、工程计量与支付文件、试（检）验报告等。审计人员要注重将竣工图与施工图、设计变更单进行比对，核查所有变更是否履行了合规程序，图纸上的最终呈现是否与现场施工结果相符；将计量支付文件（如中期付款证书、最终结算书）与过程资料进行比对，核对其申报的隐蔽工程工程量是否能得到施工记录、监理签认、影像证据的有效支撑；要在关注各项试（检）验报告结论的同时，关注报告中的数据是否在合理区间、取样点位是否覆盖了关键和可疑部位、检测时间是否与施工进度匹配等。

运用新技术方法

解开隐蔽工程面纱

近年来，各种新技术方法不断涌现，为隐蔽工程审计“可视化”提供了更多可能，审计人员可借助多种设备和技术方法，结合工程特点和需求选择合适的方法，以下是检测地基处理、路基换填等隐蔽工程常用的设备和技术分类及说明（见表1）。

 探地雷达 

探地雷达是一种高频电磁波探测技术。它通过发射机产生高频电磁波并由天线向地下发射，当电磁波遇到不同介电常数的介质界面会反射回来，再由接收天线捕获传输至接收机并进行信号放大、滤波等处理，最终转换成信号数据，据此来探测、定位和描述地下物体的分布和结构。

在工程审计中，使用探地雷达能够探测地下管线、地下空洞、地层结构等多种目标，并且可以在不破坏地表的情况下进行连续、大面积的探测。主要步骤为：根据项目需要进行测线布置；根据探测厚度要求确定天线频率以及时窗、采样率、扫描速率等具体参数；连续移动形成雷达剖面；数据处理与解释。

 地震波法 

地震波法的基本原理是利用人工激发或天然产生的地震波在地下介质中传播的规律来探测地下结构、构造和岩性信息。当地震波遇到不同物理性质（如密度、弹性模量）的地层界面时，会发生反射、折射、透射和散射等现象，同时波的能量、振幅、频率和传播路径也会发生改变。通过在地面或井中布置检波器以接收这些被改变后的地震波信号，经过复杂的计算机数据处理和成像，就可以推断出地下的地质情况。

在工程审计中，地震波法可以协助审计人员分析大面积混凝土浇筑的均匀性、结构性空洞、层状结构的整体厚度与剥离等，但同时也要注意该方法的局限性，该方法对与周围介质存在明显波阻抗差异的目标效果最好，如空洞、疏松、离析等，而对于强度略微不足但均匀性尚可的混凝土，其反应可能不明显。因此，审计人员需选择具备资质的第三方检测单位进行操作，过程中需保证环境的稳定性，其检测结果往往也应通过钻孔取芯或开挖进行验证。主要步骤为：根据审计目标，确定检测方法（通常为反射波法或多道面波分析法）；确定测线布置方案、点距、道间距等参数；通过现场勘测与布置、设备安装与耦合、数据采集、质量监控等进行现场数据采集；将数据导入专业处理软件进行数据处理与解译；结合数据分析疑点，采用钻孔、开挖等方法进行验证并得出结论。

 钻孔取芯抽样 

钻孔取芯是地质勘探中精度最高、成本也最高的方法。它并非用于大面积普查，而是用于在关键位置获取无可辩驳的核验数据。该方法通过专用的取芯钻机和取芯钻具进行旋转钻进，从地下钻取柱状的原状岩石或土壤样品，从而进行直观准确地观察、测试和分析。

在工程审计中，钻孔取芯常用作验证上述探地雷达、地震波法等间接地球物理方法推测的结果，是解决物探多解性的终极手段。由于钻孔取芯的破坏性大、修复成本高，审计人员在采用该方法时应优先考虑与其他物探手段相结合，确认使用后需注意取芯位置的确定，一般应选择施工关键部位、薄弱环节或雷达扫描发现的异常区域，不能任由施工方指定。主要步骤为：使用探地雷达等物探方式对工程项目进行快速扫描，发现厚度异常、工艺不符等疑点问题；结合工程资料分析异常区域范围，划定范围内异常点位进行钻孔取芯；由施工、监理、设计、咨询等单位对取出的样本进行共同确认、拍照、封样；对样本进行测量或送往有资质的实验室进行强度、厚度、密度等指标的检测。

某道路工程

路基换填审计案例

某道路全长1.66公里（桩号范围：K0+000至K1+666），审计人员采用构建全过程证据链条的方式，对被审计单位提报资料进行了梳理。

 第一阶段 

全过程资料梳理，发现疑点

1.审查前期资料。审计人员对项目前期资料进行梳理分析，发现该项目设计图纸要求：道路全长设计80cm石渣换填。该项目图纸会审提出：低填浅挖及土质挖方路基路床部分（80cm）的填料必须满足设计要求，当位于路床部位的路基土最小承载比（CBR）满足规范要求且水量适度时，可采取翻挖后压实处理；当位于路床部位的路基土最小强度不满足设计要求或含水量较大（进行击实试验确定）时，应采取换填碎石土进行处理。审计人员进一步查阅该项目地勘报告，报告显示该道路桩号范围K0+966至K1+400内的地下土质为中粗砂。综上，审计人员初步判断，该道路设计图纸说明对地勘报告反映的地质情况进行了考虑，需关注施工过程中是否真正区分地质情况进行换填处理。

2.审查施工过程资料。该项目工序验收资料显示，对全路段进行了80cm的石渣换填，但该验收资料仅由施工、设计、监理3家单位确认，缺少建设单位及勘察单位签字及盖章。通过审查施工过程影像资料，发现仅有桩号范围K0+400至K0+800段提供了第一层（30cm）和第二层（30cm）的压实度检测影像，其他路段均未提供。综上，审计疑点进一步增大，该项目全路段回填石渣的真实性存在疑点。

3.审查结果类资料。审计人员未获得该项目击实试验资料，因此无法验证其换填的必要性。此举违反了常规施工管理程序，成为又一重大审计疑点。

至此，审计人员结合上述地勘、图纸、施工影像、材料购入等资料对该项目石渣换填情况进行了初步还原，认为其全路段进行80cm石渣换填的情况不合理且不属实。

 第二阶段 

探地雷达检测，锁定问题路段

审计人员沿行车道纵向布设探地雷达测线，并对地勘报告中指出的土质特殊路段进行检测点加密。根据该道路沥青层10cm、水稳层36cm、石渣换填80cm的设计要求，目标探测深度约为126cm。根据电磁波在类似介质中的预估传播速度，将天线频率设置为400MHz，时窗设置为30ns，采样点数为512点，操作员快速推行探地雷达设备并实时观察采集屏幕。将检测数据通过专业软件进行处理，并根据此前通过钻孔验证点标定获取的电磁波传播速度、反射波双程走时等数据计算石渣厚度（厚度=传播速度×双程走时/2）。结果显示，检测桩号范围K0+966至K1+400段石渣换填层实际未检测到石渣，其他路段石渣换填层平均厚度为68cm，与上报的80cm严重不符。

 第三阶段 

钻孔取芯验证结果

为获取最终证据，结合地勘反映的地质情况和探地雷达检测结果，选取了4个代表性点位进行钻孔取芯，由相关检测机构对其厚度、密度等指标进行了分析检测，检测结果与探地雷达检测结果高度吻合。最终，审计人员对多计取的换填石渣费用进行了扣除，核减工程价款150余万元。

隐蔽工程审计是保障工程投资效益、防范资金流失的关键环节。本文提出的“全过程资料审查”与“新技术现场验证”相结合的审计方法，在实践中被证明是行之有效的。通过构建严谨的证据链条并借助相关技术方法进行验证，审计人员能够有效穿透工程隐蔽性的迷雾，还原事实真相。